本书第四版，根据财政部最近几年来修订或发布的企业会计、税收、财务管理等方面的法规，结合国际财务报告准则的最新动态，进行了重新修订。本书根据《中级财务会计》教学大纲的要求,按章提出学习目的与要求，设计了预习要览、重点与难点、练习题和案例等内容，并配有练习题参考答案及案例分析。习题的设计突出理论联系实际，案例的设计体现综合性和超前性，使学生通过练习能更多地接触会计实务，提高分析问题和解决问题的能力。
“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材配套教材 辽宁省“十二五”普通高等教育本科省级规划教材配套教材 《中级财务会计习题与案例》（第四版）是“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材 “中级财务会计”的配套习题集。本书在2012年8月第三版的基础之上,结合国际财务报告准则的最新动态,准确贯彻财政部于2014年陆续修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》等4项准则和制定的《企业会计准则第39号——公允价值计量》等3项准则及其他现行企业会计准则等的最新精神,并体现了现行的企业所得税法及公司法在会计中的运用。修订后的《中级财务会计习题与案例》不仅体现财务会计理论的深度与广度，也体现其时效性，即与会计实务工作密切联系。
五、案例分析题
星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下:
1.2×09年至2×11年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。
（1）2×09年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:
①2×09年11月5日,星海公司与东方公司签订了收购其持有的1 800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3 600万元,款项于2×09年12月31日前一次支付,协议于签订当日生效。2×09年12月31日,星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。
②星海公司将取得的10%宇通公司股份划分为可供出售金融资产。
③2×09年12月31日,宇通公司10%股份的公允价值等于账面价值。
（2）2×10年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:
①2×10年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1 800万元,星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×10年9月30日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。
②星海公司的办公楼账面原价2 200万元,累计折旧600万元,公允价值1 800万元,转让办公楼应交纳营业税90万元。
③星海公司将取得的5%宇通公司股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。
④2×10年12月31日,宇通公司15%股份的公允价值为5 500万元。
（3）2×11年6月30日,以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:
①星海公司应收鑫源公司货款1 200万元。因鑫源公司现金短缺,短期内难以偿还,经协商,双方于2×11年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1 000万元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×11年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。
②星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。
③星海公司将取得的3%宇通公司股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。
④2×11年12月31日,宇通公司18%股份的公允价值为6 600万元。
（4）2×12年1月5日,以支付现金方式取得宇通公司12%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下:
①2×11年12月10日,星海公司与渤海公司签订了收购其持有的2 160万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的12%。根据协议规定,股票转让价格为4 400万元,款项于2×12年1月5日前一次付清,协议于签订当日生效。2×12年1月5日,星海公司向渤海公司付清购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费20万元。
②截至2×12年1月5日,星海公司已累计持有宇通公司30%的股份,能够对宇通公司施加重大影响,决定从2×12年1月5日起,将持有的宇通公司股份全部划分为长期股权投资并采用权益法核算。
2.2×12年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。
（1）2×12年4月15日,宇通公司宣告2×11年度股利分配方案,每股派发现金股利0.20元。股利于5月25日发放。
（2）2×12年度,宇通公司报告净收益6 200万元。2×13年4月5日,宇通公司宣告2×12年度股利分配方案,每股派发现金股利0.25元。股利于5月10日发放。
（3）2×13年3月15日,宇通公司以1 200万元的成本取得H公司股票作为可供出售金融资产;2×13年12月31日,该项可供出售金融资产公允价值为1 500万元。
（4）2×13年度,宇通公司报告净收益5 800万元。2×14年3月25日,宇通公司宣告2×13年度股利分配方案,每股派发现金股利0.10元。股利于4月20日发放。
3.2×14年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。
由于市场情况发生变化,星海公司的主营业务出现了强劲的回升势头,对资金的需求激增。为了保证主营业务的资金需要,星海公司决定收回一部分对宇通公司的投资。
2×14年6月5日,星海公司与宏业公司达成股份转让协议,星海公司将所持宇通股份的3/4转让给宏业公司,共计4 050万股,占宇通公司股份总额的22.5%。根据股份转让协议,股票转让价格为8 950万元,款项于2×14年6月30日前一次支付,协议于签订当日生效。2×14年6月30日,宏业公司付清了购买股票的全部价款,双方于当日办妥股票转让手续,星海公司支付股票交易税费30万元。
剩余股份占宇通公司股份总额的7.5%,不再对宇通公司具有重大影响,因此,从2×14年7月1日起,星海公司将剩余的宇通公司股份重新分类为可供出售金融资产。重分类日,剩余7.5%宇通公司股份的公允价值为3 000万元。
根据以上资料,要求:
1.编制2×09年12月31日至2×11年12月31日,星海公司对宇通公司投资业务的有关会计分录。
2.编制星海公司取得宇通公司12%的股份并将原持有的宇通公司18%的股份重分类为长期股权投资的会计分录。
3.编制2×12年1月5日后,星海公司采用权益法核算的有关会计分录。
4.编制星海公司2×14年6月30日转让宇通公司部分股份并将剩余宇通公司股份重新分类为可供出售金融资产的有关会计分录。
【案例分析】
1.2×09年12月31日至2×11年12月31日,星海公司对宇通公司投资业务的有关会计分录如下:
（1）2×09年12月31日,星海公司购入宇通公司10%的股份。
初始入账金额=3 600+18=3 618（万元）
借: 可供出售金融资产——宇通公司（成本）36 180 000
贷:银行存款36 180 000
（2）2×10年9月30日,星海公司以非货币性资产交换方式换入宇通公司5%的股份。
①转销办公楼的账面价值。
借:固定资产清理16 000 000
累计折旧6 000 000
贷:固定资产22 000 000
②记录应交营业税。
借:固定资产清理900 000
贷:应交税费——应交营业税900 000
③以办公楼抵付股款,并支付股票交易税费。
初始入账金额=1 800+10=1 810（万元）
借: 可供出售金融资产——宇通公司（成本）18 100 000
贷:固定资产清理16 900 000
银行存款100 000
营业外收入1 100 000
④2×10年12月31日,确认持有的15%宇通公司股份的公允价值变动。
15%宇通公司股份的账面价值=3 618+1 810=5 428（万元）
公允价值变动收益=5 500-5 428=72（万元）
借: 可供出售金融资产——宇通公司（公允价值变动） 720 000
贷:资本公积——其他资本公积720 000
（3）2×11年6月30日,星海公司接受抵债取得宇通公司3%的股份。
①接受抵债取得宇通公司3%的股份
初始入账金额=1 000+5=1 005（万元）
借: 可供出售金融资产——宇通公司（成本） 10 050 000
银行存款1 000 000
坏账准备120 000
借:营业外支出880 000
贷:应收账款——鑫源公司12 000 000
银行存款50 000
②2×11年12月31日,确认持有的18%宇通公司股份的公允价值变动。
18%宇通公司股份的账面价值=5 500+1 005=6 505（万元）
公允价值变动收益=6 600-6 505=95（万元）
借: 可供出售金融资产——宇通公司（公允价值变动） 950 000
贷:资本公积——其他资本公积 950 000
2.星海公司取得宇通公司12%的股份并将原持有的宇通公司18%的股份重分类为长期股权投资的会计分录如下:
（1）2×12年1月5日,星海公司购入宇通公司12%的股份。
投资成本=4 400+20=4 420（万元）
借:长期股权投资——宇通公司（成本）44 200 000
贷:银行存款44 200 000
（2）2×12年1月5日,星海公司将原持有的18%宇通公司股份重分类为长期股权投资。
可供出售金融资产（成本）=3 618+1 810+1 005=6 433（万元）
可供出售金融资产（公允价值变动）=72+95=167（万元）
借:长期股权投资——宇通公司（成本）66 000 000
贷: 可供出售金融资产——宇通公司（成本）64 330 000
——宇通公司（公允价值变动） 1 670 000
借:资本公积——其他资本公积1 670 000
贷:投资收益1 670 000
3.2×12年1月5日后,星海公司采用权益法核算的有关会计分录如下:
（1）宇通公司分派2×11年度现金股利。
①2×12年4月15日,宇通公司宣告派发现金股利。
累计持有宇通公司股份=1 800+900+540+2 160=5 400（万股）
现金股利=0.20×5 400=1 080（万元）
借:应收股利10 800 000
贷:长期股权投资——宇通公司（损益调整）10 800 000
②2×12年5月25日,收到现金股利。
借:银行存款10 800 000
贷:应收股利10 800 000
（2）宇通公司报告2×12年度净收益并分派2×12年度现金股利。
①确认2×12年度投资收益。
应享有收益份额=6 200×30%=1 860（万元）
借:长期股权投资——宇通公司（损益调整） 18 600 000
贷:投资收益18 600 000
②2×13年4月5日,宇通公司宣告派发现金股利。
现金股利=0.25×5 400=1 350（万元）
借:应收股利13 500 000
贷:长期股权投资——宇通公司（损益调整）13 500 000
③2×13年5月10日,收到现金股利。
借:银行存款13 500 000
贷:应收股利13 500 000
（3）2×13年12月31日,确认在宇通公司其他综合收益中应享有的份额。
其他综合收益份额=（1 500-1 200）×30% =90（万元）
借:长期股权投资——宇通公司（其他权益变动）900 000
贷:资本公积——其他资本公积900 000
（4）宇通公司报告2×13年度净收益并分派2×13年度现金股利。
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